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In questo articolo ricapitoliamo il trattamento fiscale riservato agli omaggi offerti a consumatori prevista dalla vigente normativa tributaria. In particolare analizziamo le peculiarit\u00e0 previste in ordine alla deducibilit\u00e0 fiscale dei costi ed alla detraibilit\u00e0 dell\u2019IVA.Per una opportuna valutazione occorre distinguere tra:<\/p>\n
I costi sostenuti per l\u2019acquisto di Beni, ceduti gratuitamente a consumatori \/ clienti , la cui produzione od il cui scambio NON rientra nell’attivit\u00e0 propria dell\u2019impresa sono:<\/p>\n
In merito alle\u00a0spese di rappresentanza<\/strong>\u00a0che l\u2019articolo 108, comma 2, del T.U.I.R. cos\u00ec dispone:<\/p>\n \u201cLe spese di rappresentanza sono deducibili nel periodo d\u2019imposta di sostenimento se rispondenti ai requisiti di\u00a0<\/em>inerenza e congruit\u00e0<\/em><\/strong>\u00a0stabiliti con decreto del Ministro dell\u2019economia e delle finanze, anche in funzione della natura e della destinazione delle stesse, del volume dei ricavi dell\u2019attivit\u00e0 caratteristica dell\u2019impresa e dell\u2019attivit\u00e0 internazionale dell\u2019impresa.\u00a0<\/em>Sono comunque deducibili le spese relative a beni distribuiti gratuitamente di valore unitario non superiore a euro 50<\/em><\/strong>\u201d.<\/em><\/p>\n Per la definizione e le condizioni di deducibilit\u00e0 delle spese di rappresentanza occorre fare riferimento al D.M. 19 novembre 2008, il quale dispone che:<\/p>\n \u201csi considerano inerenti, semprech\u00e9 effettivamente sostenute e documentate, le spese per erogazioni a titolo\u00a0\u00a0 gratuito\u00a0\u00a0 di beni e servizi, effettuate con finalit\u00e0 promozionali o di pubbliche relazioni e il cui sostenimento risponda a criteri di ragionevolezza in funzione dell\u2019obiettivo di generare anche potenzialmente benefici economici per l\u2019impresa ovvero sia coerente con pratiche commerciali di settore<\/em>\u201d.\u00a0<\/em><\/p>\n Costituiscono, in particolare, spese di rappresentanza:<\/p>\n i) le spese per viaggi turistici in occasione dei quali siano svolte significative attivit\u00e0 promozionali dei beni\/servizi la cui produzione o scambio costituisce oggetto dell\u2019attivit\u00e0 caratteristica dell\u2019impresa;<\/p>\n ii) le spese per feste, ricevimenti ed altri eventi di intrattenimento organizzati in occasione:<\/p>\n iii) le altre spese per beni e servizi erogati gratuitamente, inclusi i contributi erogati gratuitamente per convegni, seminari e manifestazioni simili il cui sostenimento risponda a criteri di inerenza.<\/p>\n Il Decreto fissa altres\u00ec le percentuali di deducibilit\u00e0.<\/p>\n Le spese di rappresentanza sono deducibili nel periodo d\u2019imposta di sostenimento e sono \u201ccommisurate all\u2019<\/em>ammontare dei Ricavi\u00a0<\/em><\/strong>e proventi della gestione caratteristica dell\u2019impresa risultanti dalla dichiarazione dei redditi relativa allo stesso periodo<\/em>\u201d.<\/p>\n I\u00a0limiti di deducibilit\u00e0<\/strong>\u00a0di tali spese\u00a0dal <\/strong>sono i seguenti:<\/p>\n Con riguardo al\u00a0valore di 50,00 euro<\/strong>\u00a0fissato per la deducibilit\u00e0 integrale, si precisa che nel caso in cui l\u2019omaggio sia composto da pi\u00f9 beni (\u00e8 il caso ad esempio del cesto natalizio) il valore di 50,00 euro va\u00a0riferito al valore complessivo dell\u2019omaggio<\/strong>\u00a0e non ai singoli beni che compongono lo stesso.<\/p>\n Per quanto riguarda l\u2019I.V.A.<\/strong>, l\u2019articolo 19 bis1, comma 1, lett. h), del D.P.R. n. 633\/1972, prevede:<\/p>\n La successiva cessione gratuita del bene (omaggio), indipendentemente da valore dell\u2019omaggio, \u00e8 esclusa dal campo di applicazione dell\u2019I.V.A. per effetto dell\u2019articolo<\/p>\n La successiva cessione gratuita del bene (omaggio), indipendentemente da valore dell\u2019omaggio, \u00e8 esclusa dal campo di applicazione dell\u2019I.V.A. per effetto dell\u2019articolo 2, comma 2, n. 4), del D.P.R. n. 633\/1972.<\/p>\n \u00a0<\/strong><\/p>\n per intero\u00a0<\/strong>nell\u2019esercizio se di valore unitario\u00a0pari o inferiore ad euro 50,00<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n Gli Omaggi a consumatori di beni che rientrano in quelli dell\u2019attivit\u00e0 propria dell\u2019impresa, \u201cnon costituiscono spese di rappresentanza<\/em>\u201d (cfr.\u00a0<\/em>Circolare Agenzia Entrate n. 188\/E\/1998). Quindi:<\/p>\n La rivalsa dell\u2019I.V.A. addebitata in fattura non \u00e8 obbligatoria (ex articolo 18, D.P.R. n. 633\/72) e, come spesso accade, l\u2019I.V.A. rimane quindi a carico del cedente e costituisce costo indeducibile (ex articolo 99, comma 1, T.U.I.R.). Nella fattura emessa con applicazione dell\u2019I.V.A., ma senza addebitare la stessa al cliente, si indicher\u00e0 che trattasi di \u201cOmaggio senza rivalsa dell\u2019I.V.A. ex articolo 18, D.P.R. n. 633\/72<\/em>\u201d.<\/p>\n Alternativamente, si potr\u00e0 emettere un\u2019autofattura, indicando che trattasi di \u201cAutofattura per Omaggi<\/em>\u201d.<\/p>\n L\u2019autofattura potr\u00e0 esser singola (per ogni cessione) o globale mensile (per le cessioni effettuate nel mese).<\/p>\n\n
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\n LIMITI DEDUCIBILIT\u00c0<\/b><\/td>\n<\/tr>\n \n Scaglioni dei ricavi e proventi della gestione caratteristica<\/strong><\/td>\n Importo %\u00a0sui ricavi<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n \n Fino a 10 milioni di Euro<\/strong><\/td>\n 1,50%<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n \n Oltre i 10 milioni e fino a 50 milioni di Euro<\/strong><\/td>\n 0,60%<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n \n Oltre 50 milioni di euro<\/strong><\/td>\n 0,40%<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n \n
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\n <\/td>\n IVA<\/strong><\/td>\n IRPEF \/ IRES<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n \n Detrazione<\/strong>
\nIVA<\/strong><\/td>\nCessione gratuita<\/strong><\/td>\n Deducibilit\u00e0 del Costo dell\u2019Omaggio<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n \n OMAGGI\u00a0A favore di\u00a0CLIENTI<\/strong><\/td>\n SI\u00a0<\/strong>
\nse di costo unitario\u00a0pari o inferiore ad euro 50,00<\/strong><\/td>\nEsclusa<\/strong>\u00a0da IVA (art. 2, co. 2, n. 4, DPR 633\/72)<\/td>\n nel\u00a0limite annuo deducibile<\/strong>;<\/p>\n \n NO\u00a0<\/strong>
\nse di costo unitario\u00a0superiore ad euro\u00a050,00<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n2) Omaggi a consumatori di Beni rientranti nell\u2019attivit\u00e0 propria dell\u2019impresa<\/strong><\/h2>\n
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